郭伟----私人税务师爷

独家探秘：高端税务咨询为何曲高和寡？（节选）

税务师爷_郭伟 — Mon, 01 Feb 2010 09:11:57 +0800

——接受 《中国税务报》记者采访

　前不久，美国为众商务咨询公司执行总监董为众来到中国，专门探寻高端税务咨询的发展机会。他告诉记者，新《企业所得税法》施行以后，他就预感到中国高端税务咨询市场的春天即将到来。特别是《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）和《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发〔2009〕90号）的正式发布，更坚定了他在国内开展高端税务咨询业务的信心。与董为众一样，国内一些财税咨询公司及税务中介机构（以下统称税务咨询机构）对此也信心满满。但是，记者在为期近半年的调查采访中发现，尽管企业对高端税务咨询也很有需求，但要让其真正走进企业，并不是那么简单的事情。
高端税务咨询究竟“高”在哪里？
高端税务咨询是最近几年才出现的一个名词，至今仍没有一个统一和权威的概念。

北京知名税务中介专家郭伟将传统税务咨询定性为“劳务服务”，而非“智力服务”。他表示，由于购买高端税务咨询服务的往往都是规模比较大的企业，其出现的税务问题很有可能看似一样，但由于企业治理结构、商业模式、所在区域、股权架构、所处行业等诸多因素的不同，产生税务问题的根源必然千差万别，高端税务咨询提出的解决方案自然就各不相同。基于此，郭伟认为高端税务咨询才是一个“纯粹的智力服务”。

华志泰欧企业管理顾问（北京）有限公司总裁朱希铎给出的定义颇具代表性。他认为，高端税务咨询服务是一个多层次架构体系的咨询服务产品，是一个集系统调查、分析评估、科学设计、配套实施、深化管理为一体的复杂过程。
　知名税务咨询专家、大连睿智财务咨询有限公司合伙人马健介绍说，高端税务咨询服务是相对于税务代理、涉税鉴证、一般性的政策咨询等传统税务咨询服务而言的。高端税务咨询服务的产生，是我国税务咨询市场进一步深化和细化的结果。
　记者了解到，目前业内提到比较多的高端税务咨询服务主要有企业税务管理系统建设、企业税务风险评估与管理、企业税务战略安排、关联交易事项服务、并购重组税务咨询等。那么，这些高端税务咨询究竟“高”在何处呢？
　使企业对税务风险的事后被动应对变为事前的主动管理，是高端税务咨询的最大特色。记者了解到，有相当一部分企业的管理层根本不了解本企业有多少税务方面的潜在隐患，更不知道这些隐患对企业健康发展的致命性打击究竟有多大，一般的财务人员也很难说服管理层重视这方面的问题，直到出现税务危机后，企业才会急忙找有关专家堵塞漏洞，通过熟人关系去公关，即业内常说的“铲事”。而高端税务咨询服务则能帮助企业在税务问题还没有出现或者问题刚刚出现的时候进行事先防范，实现对税务风险的主动管理。
　“头痛医头，脚痛医脚”是传统税务咨询最大的弊病，高端税务咨询恰好克服了这一缺陷。相对于传统税务咨询，高端税务咨询的个性化也是其显著特点。传统税务咨询是一种比较倾向于模式化的咨询，尽管前来咨询的企业不同，但是咨询的核心内容却都大同小异。

   内外因素交织，企业潜在需求旺盛
   当记者分别向外资企业、国有企业及大型民营企业问及是否有高端税务咨询服务的需求时，得到的回答惊人的一致——有！不仅有，而且需求很大。
　某知名跨国公司的税务总监私下向记者表示，在全球经济一体化进程加快，世界及国内经济环境急剧变化，商业竞争日益加剧的情形下，跨国企业面临的各种风险越来越大。税务问题看似是一个小问题，但从原材料购进到最终的销售，每个环节都如影随形，稍有麻痹大意，就很有可能从一个小问题发酵为一个大问题，从一个国家的分公司波及到其他国家的分公司甚至全球分公司。他向记者表示：“不知庐山真面目，只缘身在此山中。我们迫切希望能借助‘外脑’来分析评估我们的问题，防患于未然，提高我们的核心竞争力。”
　对内资企业而言，税务风险管理一直是企业整个管理架构中的短板，因此对高端税务咨询服务的需求自然也很大。国内某知名外贸公司的财务总监向记者表示，在他们公司的战略规划系统中，几乎没考虑税务方面的规划和设计。随着对外贸易总量的扩大，他们越来越感觉到企业税务安全战略、税务组织战略、税务成本战略对企业可持续发展的重要性。因此，他们非常需要税务咨询机构提供全面、系统的高端税务咨询服务。
　不过，有关专家提醒说，目前企业对高端税务咨询的需求大多还属于潜在需求。要想使这部分需求真正形成购买力，除了企业认识水平的提高，税收法律体系进一步完善及征管、监管力度的加大外，税务咨询机构的推动恐怕是不可忽视的一股力量。
　巨大蛋糕诱人，咨询机构摩拳擦掌
   记者了解到，开展高端税务咨询业务不仅意味着税务咨询机构收入的大幅增加，更意味着其品牌价值的快速提升。有业内人士表示，税务中介机构要实现快速发展，开展高端税务咨询服务是惟一捷径。因此，很多咨询机构都瞄准了这个巨大的“蛋糕”，纷纷开始摩拳擦掌。
   记者还了解到，北京知名税务中介专家郭伟在经历了基层税务局副局长、税务师事务所合伙人等角色之后，也将目光转移到了高端税务咨询上，目前正在专职从事医药、金融、石油等行业的高端税务咨询，并且已经于近日和某跨国企业董事签订了一份私人税务顾问协议，年服务费近百万元。

诸多致力于高端税务咨询服务的专家都向记者表示，虽然现在只是做了一些尝试，还没有形成一个系统的服务模式，国内高端税务咨询市场也没有形成规模，但是，已经取得的成果让他们感受到了高端税务咨询的强大魅力，并且足以让他们为此不懈努力。
　冲破阻隔信任的藩篱，要走的路还有很长
有需求，有供给，两者对接不就实现了企业和税务咨询机构的共赢吗？但事情并不是想象的那么简单。记者调查发现，企业与税务咨询机构之间互不信任将严重制约高端税务咨询的发展。因为这种不信任不是个体与个体之间的不信任，而是整个高端税务咨询市场供求双方彼此间的不信任。
　企业在购买高端税务咨询服务的时候，考虑最多的还是性价比。目前市场上提供高端税务咨询服务的咨询机构主要分两大类。一类是德勤、普华永道、毕马威、安永等四大国际会计公司，一类是国内税务咨询机构。企业普遍认为，前者提供的高端税务咨询价格过高。一位企业负责人直言不讳地说：“四五页纸能说清楚的，他们非要弄成四五十页的方案来卖钱，太贵了。”
　与此同时，企业认为国内税务咨询机构虽然收费相对比较低，但是服务水平难以让人放心。“到底能不能解决我们的问题？”面对国内税务咨询机构，企业财务人员会首先在脑海里蹦出这样一个问题来。某国有建筑企业财务人员就向记者透露，购买高端税务咨询服务的费用一般都比较高，因此需要经过公司管理层的批准。但是，管理层往往会认为购买税务咨询服务的费用不如直接去“公关”来得更实惠更保险。
　显然，目前中国的高端税务咨询市场给企业的“印象分”还是比较低的。但是反过来呢，在企业事先支付了部分咨询费用后，税务咨询机构往往担心企业不能如数支付全部咨询费用，因此在提供咨询服务的过程中往往有所保留，从而让不少高端咨询最终“泡汤”。
　多位业内专家向记者诉苦：高端税务咨询服务的核心价值，往往体现在关键的几句话上，但是企业往往在听到那几句关键的话之前不愿意付费，一旦将那关键的几句话告诉企业，很有可能拿不到应得的服务费。因此，咨询过程中这种心理上的对抗几乎接近“煎熬”。
　有关专家坦言，如果不冲破阻隔信任的藩篱，高端税务咨询市场的蓬勃发展和繁荣将受到严重制约。因此，专家建议企业和税务咨询机构都认真考虑一下，如何能奔着双赢的目标，让高端税务咨询尽早驶入健康发展的快车道。

《中国税务报》记者张剀

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戏说：年终决算 • 税务稽查 • 税务经理

税务师爷_郭伟 — Thu, 28 Jan 2010 07:23:21 +0800

发表于【中国税网】之《税务规划》杂志专栏

【年终决算】：转眼又到年终岁末，例行公事般的企业财务决算又开始了。记得当年（上世纪八十年代）在税务局工作，每年的这个时候我们是最风光的。在决算会议上，我们的讲话就是最高指示，关系不错的企业才可以给点“兜里”的政策。我们就是会场上的“明星”，我们在哪里出现，哪里就会拥挤，处处被围追堵截的感觉真是“爽”透了。到了晚上，我们还可以翩翩起舞，虽然舞伴的年龄有点偏大（基本是国企的会计），但总比没有强，更何况请我们跳舞还要排队呢。想想那些管街道的同行，他们的舞伴既年轻又漂亮，心里还真有点嫉妒，几年后，舞伴中的一些人有的还成为了他们的家属，真是“近水楼台先得月”啊！

回首往事，历历在目，再看今朝，税务决算会议如同鸡肋，食之无味，弃之可惜，会期很短，草草收场。为什么会出现这种情况？在我看来，从以前的“秋后算账”到现在的及时传达，说明税务机关的工作作风已经发生了很大的变化。

【税务稽查】：据我了解的情况，在前期全国的税务系统内部的税务稽查考试过程中，相关的书籍被一抢而空。考场周围的氛围不亚于大学考试，税务局里的主要领导把这些考生亲自送到考场，然后在场外等候，考完试后把他们专车送回家，可见其重视程度。据没有证实的消息，税务稽查队伍下一步的考核将重点以工作能力和业绩为主。从现在开始，相关稽查人员将进行长时间的培训，培训内容不光是政策方面、会计制度方面，同时他们还聘请所谓稽查行业的业内专家进行辅导，因为税务机关深知，只有了解企业的生产经营活动，才能找到“可疑”的税点。所以2010年“猛虎下山”的税务稽查态势已经形成，“抓收入”决不会因为企业的经济寒冬而出现打折的现象。

【税务经理】：自新所得税法公布以来，伴随着税务机关信息化建设和法制化建设的日益加强，将使公司税务经理面临巨大的执业挑战。如果他们还按照过去的思路和方法来处理公司涉税业务，我只能说：他们真是“敢死队员”。如果公司董事会认为税务方面的事情是“兵来将挡，水来土淹”，出了问题再说，平日的工作由税务经理就足以应付，那么这个税务经理在没有董事会的充分理解和支持，没有相关的专业人士保驾护航，还有人敢当吗？

公司董事会把税务无错漏、没有补税和罚款当成一个硬指标来考核税务经理，这是一个不能完成的目标。我认为这也是不科学的、不实际的，严重点说：你这是在向税务机关的业务“挑衅”。其实各地税务机关也有“难言之隐”，他们也不想把征纳双方之间的关系搞得很紧张，但是由于经济形势的下滑，税收收入减少这个“大坑”，只能靠其效益好的企业“来填了”，过惯了优越税务环境的中小型企业，这次可要慎重对待。

外部的税务环境发生如此大的变化，但大部分公司的董事会对此了解的并不多，税务经理的工作不大可能会得到应有的支持，税务经理将会处于一种提心吊胆的工作状态。只有把公司的税务安排纳入到公司整体的计划中，才能保证突发性税务事件出现后，能够快速反映。

处于寒冬中的税务经理靠自身能力去缝制一件“过冬的棉袄”，将会为公司整体税务安全带来巨大的隐患，虽然是纯手工制作，但抵御外来的税务寒流基本起不到太大的作用。

就业、税收、治安一直是政府密切关注的，三者之间是互相联动的，现在就业出现问题，对其它两个指标很好的完成会产生较大的影响。上个世纪80年代改革开放的初期，当时法制化的建设还不够完善，出现纠纷只要与法官搞好关系就相当于成功了一大半，律师根本没有起到他应有的作用。从当今状况看来，公司法律方面的支出已作为预算的一部分，出现问题通过法律来解决，是当事双方共同的选择，如果其中一方没有请律师，只能证明他没有经济实力，要求员工既会签合同的，还要懂法律显然是不现实的。同样的道理，要求公司的财务人员也懂得税法并熟练运用，也是不现实的。

但愿企业在这个经济寒冬中，不要因为税务的元素而雪上加霜，能平稳的度过这个冬天，明天就是美好的。

【转帖请注明出自 “税务争议与危机处理专家——郭伟税务工作室”】

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业务招待费税前扣除的把握要点

税务师爷_郭伟 — Sun, 24 Jan 2010 02:39:04 +0800

——在《纳税》杂志开辟专栏

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。但在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。其实，在业务招待费的问题上，各国的税务当局确实不好管，不仅中国不好管，在国际性上它也是个难题。因此，我国也借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法，才有了现在这样的规定。为此我们就此问题与国内著名税务专家郭伟老师有了如下的对话：

问：大部分人认为，餐费就都是业务招待费，超标即进行纳税调整。真的是这样吗？

答：在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。其实这不完全正确。从定性的角度来讲，业务招待费应是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。然而，往往有的机构和个人则一概而论，将餐费与业务招待费画上了等号，认为所有的餐费都是业务招待费，难道只要是吃饭就一定是业务招待吗？显然不是。虽然，税务实践中可能是处于管理的需要，因为无法对餐费发票进行区分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司内部，餐费产生的原因各种各样，如：年末的员工大会餐；加班吃顿工作餐；拍摄影视作品时吃饭作为道具出现等等……这些与接待客户根本没有必然关系，所以，上述费用或作为福利费、或作为电影成本来核算。很显然，餐费不一定都是用于接待客户，也不一定就是业务招待费。

问：那究竟应该如何来把握，才能够税前扣除呢？

答：其实，企业只要在平时做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目，是不需要一见餐费就作为业务招待费来处理的。同时，以下两个涉税边界的把握也至关重要。

一是 企业经营行为和个人行为混合支出的边界把握。

混合支出是指：由于营利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经营用途部分及个人用途部分，并按照各自适用的规定进行扣除。

此外，某些特定类型的混合性支出（如个人爱好／度假住房）等费用，还要适用于特殊的规定，即通过不允许扣除全部或部分的这类费用来防止纳税人滥用优惠。

二是正常性、必要性及数额合理性的边界把握。

正常的费用：费用是在某一取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的，可以接收的。

必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费用。大多数情况下，法侓倾向于接受纳税人对支出，在经营上的必要性的判断。

数额合理性：一项费用要想得以扣除，还要在数量上具有合理性，而公平市场价格是其中很重要的因素

问：对于业务招待费税前扣除临界点的把握，有什么“技巧”可以借鉴吗？

答：对于多数企业来说，业务招待费的纳税调整似乎在所难免。在这样的情况下，比例与打折两方面的限制都值得关注。在此我想对纳税调整临界点的问题，举例说明如下：

假设企业2009年销售（营业）收入=M，2009年业务招待费= Y，则2009年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60% = M×5‰的情况下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的时候，业务招待费在销售（营业）收入的8.33‰的临界点时，企业可最大程度的扣除实际发生的业务招待费。

一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的，我们假定2009年企业销售（营业）收入Ｍ= 10,000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10,000×5‰=50万元；同时考虑60%“打折”的问题，也就是说如果财务预算全年业务招待费Y=50万元 / 60% =83万元的话，业务招待费的纳税调整会最小。

如果企业实际发生业务招待费为100万元，大于计划的83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%（即60万）可以扣除，但是另一方面销售（营业）收入的5‰只有50万元，实际调整增加100-50=50万元，假设税率25%，涉及所得税=50×25%=12.50万元，即实际消费100万元而付出了112.50万元的代价。

如果企业实际发生业务招待费为40万元，小于计划的83万元，即小于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%（即24万）可以扣除，但是另一方面销售（营业）收入的5‰为50万元，实际调整增加40-24=16万元，假设税率25%，涉及所得税=16×25%=4万元，即实际消费40万元则而付出了44万元的代价。

当然，企业不能因为这个临界点而不与客户交往，通盘考虑后再做决定才是最佳选择。

问：除了上述事项，您还有什么需要提醒财务人员关注的？

答：有啊，那就是业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。

我国现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在2010年的税务稽查中，税务机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。虽然税务机关一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。

有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，并不严格要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。

最后我对业务招待费的税前扣除的要点进行如下总结：

◆ 业务招待费的支出要与本企业的经营活动“直接相关”。

◆ 企业支付的业务招待费必须具有正常性、必要性、数额合理性。

◆ 大量、足够、有效的凭证证明，对获得税前扣除很有帮助。如：费用金额、招待、娱乐旅行的时间、地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等等。

【转帖请注明出自 “税务争议与危机处理专家——郭伟税务工作室”】

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投资性房地产评估仅限企业无关个人物业

税务师爷_郭伟 — Fri, 22 Jan 2010 02:00:42 +0800

——接受《每日经济新闻》记者采访

    20日，财政部发布《投资性房地产评估指导意见（试行）》（以下简称“意见”），对投资性房地产的评估对象和评估方法进行明确，意见还要求对评估过程进行披露。新规将于今年7月1日起施行。

        按照意见规定，投资性房地产，即企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

        业内人士分析，由于目前的房地产评估市场较为混乱，此举将对上市房企的投资性房地产资产估值产生较大影响，但对于近期热议的物业税开征影响不大。

主要针对“企业”物业

        根据意见规定，投资性房地产评估的对象分为三类：包括已出租的土地使用权，即企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式租出的土地使用权；企业持有、准备增值后转让的土地使用权，以及国家认定的闲置土地；已出租的建筑物，即企业拥有产权的、以经营租赁方式租出的建筑物。

        意见还规定，注册资产评估师运用市场法评估投资性房地产时，应当收集类似房地产的交易案例，重点分析投资性房地产的实物状况、权益状况、区位状况、交易情况及租约条件等。注册资产评估师运用收益法评估投资性房地产时，应当对企业来自于投资性房地产的租金收益，以及当期产生的相应费用进行分析，合理判断租金收益与相应费用的匹配性，合理确定净收益。

        同时，在评估投资性房地产时，还应当细化相关比较因素，包括交易情况、交易日期、容积率、使用年期、面积、具体位置、经营业态和所带租约等。

        意见还要求，注册资产评估师在评估报告中，应当重点披露评估对象的权属状况、使用状况及租约信息等，同时还要披露评估方法的选择过程和依据，评估方法的具体运用等。

对物业税开征影响不大

        “目前的房地产评估市场比较混乱，高估土地和物业价值的现象屡见不鲜，意见的出台将可能产生较好的抑制作用。”北京著名房地产税务专家郭伟向《每日经济新闻》记者表示，出台新规主要是为了挤压市场泡沫。

        他表示，评估方法的变化，将对房企的资产估值产生较大影响，对资本市场影响较大。

        他还表示，由于意见在技术上做出了细致的规定，未来可能在物业税征收、房地产信贷政策制定等多个方面产生影响。

        “由于评估对象主要针对企业取得的土地和房屋等，并未涉及到个人物业，因此对物业税开征的影响不大。”北京大学房地产研究所所长陈国强对每经记者表示。

        近日，有媒体报道称，根据某商业银行年度工作会议中的披露，物业税将在今年一季度落地。但该消息并未得到主管部门的证实。

        DTZ戴德梁行策略发展顾问部董事王晨向每经记者表示，物业税涉及的各方利益尚未理清，最近几年不太可能出台。陈国强也认为，根据立法程序，物业税短期内将很难出台，但不排除今年在个别地方进行试点。

每经记者张敏发自北京

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公司食堂费用的涉税分析

税务师爷_郭伟 — Mon, 18 Jan 2010 01:56:16 +0800

——专栏采访

问：郭老师您好，最近有很多企业的财务人员问到，关于单位自设食堂的涉税费用处理问题。您能否给解读一下关于这方面的税务问题；以及其中的部分核算内容没有发票所造成的成本列支问题；如果有好的建议可否与大家分享一下。

答：好的，现在就食堂费用中的一些涉税问题进行一下分析，供大家参考。

当今很多企业的财务人员习惯性的认为，只要是供本单位员工就餐所发生的费用就可以在福利费项下核算，而不去关注食堂费用的税务属性、具体核算形式及内容。

问：您能举例说明有什么样的核算形式及其中存在的涉税问题吗？

答：好的。大致有以下两种情况。

1、公司食堂由本公司自行派员管理

是纯粹的内部食堂，启用的目的就是为了提高员工的福利待遇，同时可避免由于员工外出就餐所带来的卫生、劳动纪律等管理上的不确定性。

但有的公司把食堂的功能给“活学活用”了。如：通过食堂给员工过节发放福利（分大米、油等）；还有的在食堂内部设包间，用于公司招待客户之用。而这些项目或要代扣个税、或要在业务招待费项下核算；还有的公司出于公共关系的需要，将过年过节送给有关部门和人员的礼品也在此科目下核算。结果就出现了某地税务机关在检查某金融企业食堂账目时，发现该企业所消耗的牛奶量惊人，竟达到人均每天消耗10斤牛奶的情况（其实是为员工搞福利），结果被税务稽查人员“一网打尽’。

2、将公司食堂部分或全部“外包”

（1）将公司内部职工食堂外包给社会餐饮企业，员工就餐时凭公司发放的食堂卡刷卡吃饭，超过定额部分个人负担。结余部分或者直接发放现金并代扣个人所得税；或者以发票报销的形式，提取卡上未消费的余额。公司每月与食堂外包企业，根据先前确定的人均消费标准支付员工就餐费用。并交获取的发票入账，同时将此费用计入公司福利费科目中进行核算。

（2）公司提供食堂用房，由社会上的餐饮企业承包食堂。双方商议，承包的餐饮企业除满足本公司员工就餐需求外，同时可以对外经营。此食堂用房要计算房租，根据该餐饮企业所提供的工作餐花费的金额，与此房租相抵后的余额多退少补。

问：该如何理解公司食堂的上述行为？涉及福利费科目和税务问题有那些？

答：公司食堂外包是不能在公司福利费项下进行核算的。其关键所在是，它已不属于公司非货币性补贴，而是以现金的形式直接补贴员工的工作餐费用。与企业发放货币现金没有什么两样，因为上述公司结算的对象是餐饮企业，而非原材料供应商。我的理解是：公司建立食堂的目的，是为了满足内部员工工作时的就餐需要，而非社会化的餐饮企业。在食堂账目核算中即应该记载大米、白面、猪肉、青菜等相关票据，还应该看到相关食堂工作人员的工资和费用，在食堂账目中有具体体现，且这部分职工属于本公司所雇用的正式员工。满足了上述的这些基本条件后，食堂所发生的费用，才可以在公司职工福利费项下进行核算。

外部的餐饮企业参与到公司内部的食堂管理这个无可厚非，但为了省事采取这种一张支票结账的方式来简单的完成是有税务风险的。若双方采取合作办食堂的方式，也就是由有经验的餐饮企业提供技术指导和营养的搭配，并通过劳务费的方式进行结算，餐饮企业提供的是技术指导，而非承包食堂的形式，相对的税务风险会减少很多。至于通过房租换取工作餐这种方式看似简单，但因为它是两个不同的税种，所以简单用顶帐的方式也是有税务风险的。

问：公司食堂购买原料的票据不一定都是发票，需要到税务机关换开发票吗？

答：在一些地区的税务主管部门要求企业，必须将食堂的所谓不合规票据全部换成发票，其实这种做法不一定是完全正确的。因为就食堂本身而言，其所购买的商品不一定均在有税务所的农贸市场，它采取的是就近购买的原则，甚至有可能购买来自于当地农民地里的农产品。这种交易也可能是农民直接把菜送到食堂，你让他去当地税务所将这些不能作为计税凭证的票据换成发票，税务机关只能根据食堂相关人员的口述来开具发票，因为他们也没有看到食堂到底进了多少货、什么货。如果这个事实是食堂捏造的，而税务机关又没有进行相应的核实，就据此换开发票，形成所谓的税务证据，那么这个证据的准确性也有待于商榷。我的理解是：本着所得税“事实与证据相结合’的基本原理，只要是公司食堂有“充足的证据”来证明所够商品的真实性、数额合理性，当地税务主管部门是可以认定其计入费用的合理性。发票是税务证据“之一”而不是“唯一”。

问：关于食堂的相关费用的税务政策的把握，您有什么好的建议。

答：在回答您所提出的问题前，我们应该仔细阅读并研究一下《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企［2009］242号）和《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）这两个文件中我摘录的有关公司食堂费用的具体条款：“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”

上述文件已经规定的非常详细和明确，任何形式的变通和所谓的税务筹划都将会给公司带来不必要的损失，这是正确核算食堂费用的基本原则。既然是内部职工食堂，其所核算的内容就应该有真实的反映和完整的证据和记录，食堂所提供的服务就是满足员工在工作期间的就餐需要。所以只有把相关政策深刻理解，并在法律的框架内进行合理运用才是合法的，任何形式的变通或者筹划所带来的税务风险都是存在的。

【转帖请注明出自 “税务争议与危机处理专家——郭伟税务工作室”】

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“纳税人权利”一小步

税务师爷_郭伟 — Mon, 11 Jan 2010 07:35:05 +0800

——接受《财经国家周刊》记者采访

“中国税务第一次明确提出纳税人权利和义务。”中国政法大学民商经济学院副教授翟继光对《财经国家周刊》说，“这对长期被忽视的纳税人权利来说，是个不小的惊喜。”

翟继光说的“惊喜”，指的是国家税务总局近日发布的《关于纳税人权利与义务的公告》（下称《公告》）。《公告》首次明确提出纳税人享有知情权、保密权、税收监督权、纳税申报方式选择权等14项权利和纳税人应履行的10项义务。

《公告》发布之后，更多的学者认为，这仅仅是一个开始。

“要唤醒纳税人的权利意识，政府首先要为纳税人创造良好的制度环境，让纳税人理直气壮地行使自己的权利。”中国法学会财税法学研究会会长、北京大学财经法研究中心主任刘剑文在接受《财经国家周刊》采访时说，纳税人有权了解税款的用途，应将纳税人的钱纳入规范化、透明化、法治化、科学化的管理。“唯此，纳税人才会真正懂得纳税的义务和权利。”

企业为何不起诉

在一份由新浪网发起的“在中国，纳税的感觉怎么样”的调查中，参加调查的近5000人中，感觉自己只履行义务没行使权利的占83.4%；感觉很焦虑，很想行使监督权利，但不知道怎么办的占39.0%。大多数受访者对自己都缴了什么税、需要缴什么税没有清楚的概念。

纳税人的权利，处于常被漠视的状态。《财经国家周刊》获悉，国家税务总局曾经对1994年以来全国发生的税务行政复议及应诉案件进行调查。在税务行政诉讼案件方面，1994年～2006年，国家税务总局共办理行政应诉案件10件，其中有9件经过了二审。除1994年1件外，其他9件全是2000年以后发生的。所有案件的一审、二审，法院均判决国家税务总局胜诉。

北京得威京会计咨询有限公司首席合伙人郭伟在其执行生涯中，经常碰到企业与税务机关的纠纷案例。郭伟在接受《财经国家周刊》采访时表示，纠纷真正走入诉讼阶段的非常少，现行的税法条规给纳税人制约太多，救济太少，即使过错在税务机关，企业依然不敢贸然诉讼。

“现行税务法规对于纳税人权利的限制也是导致纳税人税务诉讼面临尴尬的又一重要因素。”据中国人民大学法学院教授、财税法研究所所长徐孟州介绍，在近年开展的全国税收执法检查中，每年查出与税收法律、行政法规不符的涉税文件、不当的税务处罚决定数以万计。但在全国法院审理的税务行政案件，比例却占不到当年全国行政诉讼案件总数的2%。

仅仅是一个开始

翟继光分析认为，随着社会经济环境的发展，我的纳税主体也在悄然发生变化。原本许多由企业、事业单位代行的缴税行为现在需要作为自然人的纳税人来完成，缴税行为和个人的关联度也逐渐加大。在这一情形下，政府有必要明确告知纳税人应享受的权利和应尽的义务。

两年前，大多财税学专家都把纳税人权利得不到声张体现的根源归结为，我国现行法律法规中缺少明确规定，并呼吁建立《纳税人权利法》

现在呼吁此项立法的声音越来越少。专家们开始意识到，问题的结症并非在于法规的多寡，而关键在于法规的执行。

而此次国家税务总局以《公告》的形式告知纳税人的权利和义务，类似于国外的纳税人权利宣言，这一做法具有不小的进步。徐孟州在接受《财经国家周刊》采访时，肯定了《公告》积极一面。同时他说，保证纳税人权利得到声张和维护，需要税务机关在执行过程中更加严谨和透明化。

“纳税人权利是一个非常广泛的概念，它应该包括政府部门提供的所有公共产品和公共服务。对于纳税人而言，政府不应该有‘秘密’可言。但很多时候，我们却无法获取这些信息。”翟继光认为，从长远看，我国政府部门应逐步完善税收的各项法规，加强信息公开，给纳税人行使自己的权利创造良好环境。

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物业税年内出台无望“实转”或试点

税务师爷_郭伟 — Wed, 06 Jan 2010 03:09:01 +0800

——接受《每日经济新闻》记者采访

在房地产政策变化的节点上，对物业税的讨论已沸沸扬扬。

　　针对媒体对“物业税‘空转’即将在全国试点”的报道。5日，不少业内人士向每经记者表示，住宅物业税的开征条件尚不成熟，但商业地产已经具备了开征条件，并有可能在今年试点“实转”。

　　年内预计不会出台

　　针对此消息，昨日每经记者致电国家税务总局，相关负责人却并未给予记者正面答复。记者还致电曾进行该项试点的北京市地税局，其相关负责人表示，尚未得到通知，“具体还要听中央的安排。”

　　据记者了解，自2003年5月开始，财政部和国税总局曾分3批在10个省区市和计划单列市的32个县、市、区开展了物业税模拟评税试点工作，即“空转”试点。到目前，该项试点已实施了近7年。

　　昨日，财政部财科所相关专家对《每日经济新闻》透露，2010年不会启动物业税，最快也得等到2011年。

　　今年为什么不会实施物业税，财政部这位专家给出两个原因：一是今年还处于经济复苏阶段，推出物业税将对房地产形成很大打击。另一方面，根据税务总局每年的征税惯例，一般比较大的税政政策都是在年初出台。年初不出台，就意味着整个年度不会出台了。

　　住建部政策研究中心副主任秦虹在接受《每日经济新闻》专访时说，将来是不是能按照房子的档次分类来先后征收物业税，要看《物业税条例》出台后的定论，现在不好说。按照国际经验，税率就是按房产评估价格的1%～2%之间浮动。物业税的周期时间，一般是3年到5年评估一次。评估后的时间段内，价格不动。

　　秦虹解释，发达国家政府所持有的房产一般不卖，只是出租。中国将来是不是按照国情分类征收，要看《物业税条例》是怎么定的。

　细则仍需完善

　　“物业税是地方税种，征收情况主要取决于地方政府的积极性。”北京著名房地产税务专家郭伟向《每日经济新闻》记者表示，目前，在土地增值税的征收中，地方政府就存在尺度不一的现象。

　　郭伟表示，我国的征税成本在5%～6%左右，在国际上属于高成本之列。物业税的征收对象是所有房屋，属于遍地存在的“芝麻税”，这无疑会进一步提高征税成本。他认为，物业税的征收条件尚不完善，需要进一步明确相关的细则。

　　“物业税是必征税种”

　　针对物业税要不要在中央与地方之间划分，秦虹说，所有国家的物业税都是地方税，没有中央税。房地产是不动产，因地而宜。在外国，地方的物业税是大头，占到50%以上，人家叫产财税或是不动产税。

　　中国的物业税之所以迄今没有开征，很大原因是对个人财产的界定时间远远落后于发达国家。秦虹说，我国2007年10月1号才开始《物权法》，之前的个人财产是没有法律保障的，所以不可能征收物业税。

　　秦虹说，物业税涉及面很多、很复杂，要做大量的基础性工作。基础性工作做不好，开征物业税就没有条件；首先要把每套房的业主找到，把产权划分清楚。像过去那些危改房、经济适用房的共有产权，将来怎么个共有法？都得弄清楚。此外，还要把每套房子的价格搞清楚。

　　“对于一户多房的怎么征收？要看今后出台的《物业税条例》的规定了。”秦虹称，理论上讲，房产税是财产税，谁拥有财产谁就要缴税。当然，在制定物业税时，也可能会考虑其他因素，像考虑稳定房地产市场和抑制投机性等附加要求。

　　秦虹说，从长期看，物业税是必征税种，是调控房屋存量资源的有效政策措施。

　　或从商业物业起征

　　“在国家调控房地产市场的大背景下，甚至不排除今年进行‘实转’试点的可能。”中央财经大学税务学院副院长刘桓向《每日经济新闻》记者表示，“实转”试点将可能从商业物业做起，然后逐渐转向住宅。

　　据了解，目前商业物业的征税税种主要是房产税和土地增值税。按照规定，房产税依房产余值计征的年税率为1.2%，依租金收入计征的税率为12%；土地增值税则采用四级累进税率，最高为60%。

　　刘桓表示，变更为物业税后，征收总额不会有太大变化，对商业地产市场的影响较小。同时，房产价值评估、征税主体统计等也可沿用原税种的统计方式，不存在技术上的障碍。

　　上海易居研究院综合研究部部长杨红旭也表示，营业税优惠政策的终止说明，中央打压投资投机性需求的意图非常明显。他认为，针对大户型、高档房的物业税今年会加快推出，并极有可能先在部分城市试点实施。

　　前述接受本报采访的财政部专家称，物业税政策在中国还没有出台之前“空转”模式实验长达6年之久，这说明该税种开征的复杂性。

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税务政策的下发：不要让纳税人感到“无厘头”

税务师爷_郭伟 — Mon, 04 Jan 2010 08:39:46 +0800

又到了2009年度财务决算，企业涉税岗位现在最头疼的问题就是，税务政策的多样性。其实，按照我的理解，只要把以下三个问题搞清楚，税务政策的理解就不难把握了：

◆在税收政策面前，税务机关和纳税人的地位是否平等？其实这个答案我认为是不言而喻的，那就是：双方之间是平等的。

因为任何一个国家的税法体系都是从立法、执法、司法三个角度同时来考虑和确定的，税务机关只是一个执法部门，所以它与纳税人的地位是平等的。

◆当企业出现税务政策问题时，应该向谁求证？我的理解是：根据自己所掌握的知识，再结合专业人士的建议，在一个好的团队里共同去理解、判断、执行。

若选择向所谓几个比较权威的机构、人员来咨询，一是12366。曾有过纳税人就税收业务问题向12366进行请教，并按其答复进行业务处理，结果被当地税务稽查部门进行查处并补税罚款。于是纳税人将12366告上了法庭，最终的判决结果是：纳税人败诉。二是向税管员请教。对此，国家税务总局副局长宋兰曾公开表示：“企业就纳税疑难事项直接咨询税收管理员，这些咨询建议仅仅是根据纳税人提供的各种情况而提出的参考意见，税务机关的答复只能供纳税人参考。该咨询行为是不发生法律后果的，不能替代对纳税人进行全面、系统检查得出的结论，纳税咨询的建议也不能同等于税务检查的结论。”

◆在2009年度汇算清缴时，应如何把握和运用税务政策和文件？

国家税务总局发布的《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2009]55号)，就不同性质文件的适用问题做出如下规定：“对新《企业所得税法》实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新《企业所得税法》实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新《企业所得税法》以及新《企业所得税法》实施后发布的相关规章、规范性文件为准”。上述规定实际上是界定了税务管理性、程序性、政策性文件的效力问题。各级税务机关、纳税人、涉税中介服务机构应正确把握税收管理性、程序性文件、政策性文件的关系，考虑到三者既有联系又有区别。因此，税务机关不应把其内部掌握标准、尺度当作政策性文件来要求纳税人执行。

目前某些地区的税务政策环境，让纳税人感到不是很尽如人意，举例说明：

某地税务局网站披露，当该市某基层税务机关召集部分纳税大户进行座谈并赠送《中国税务报》时，纳税人问：你送这份报纸既使我们看了，知道国家的税收政策，不还是听你们的吗？该税官答：是呀，我们是按照市局的文件来执行，市局不转发的我们也不执行。由此可见，税务政策文件在税务系统内部要经过很长时间的“漫游”，最后被改写成“地方文件”后，才能通过“口耳相传”的形式，传到纳税人耳中，当那时他们再做账目处理，恐怕就来不及了。

我曾与某市主管业务的税务局长交谈，他发牢骚说：“虽然我现在是市局主管业务的副局长，其实我干的是科（所）长的活。我现在跟税管员、稽查员讲解税务政策的来拢去脉时，得到的回应是，领导，我们不需要了解这么复杂的东西，你只要给我一把手枪，我直接扣动扳机，开枪收税就行了，至于这个枪是用什么材料做的，它是如何按照空气动力学的原理进行设计的，我们不想知道。” 于是乎，在一些地方税务执法过程中，就出现了见着餐费票就认定为招待费，却不去核实为什么吃饭等现象。

某地税务部门曾对手机通讯费用的税前扣除进行过“权威”解释，那就是：“当该手机计入公司的资产账户时，其通讯费用可以计入公司成本；若手机落户是在个人名下，由于无法对其所打的电话费用进行监管，所以其通讯费用不能计入公司费用进行报销”。那么我的问题是，难道计入公司资产项下的手机打私人电话就可以计入公司费用吗？当然不能。出现上述政策解读误区的根本原因是，部分税务机关在税务政策理解时，只关注表面而忽略了其业务属性和实质，类似这样的税务规定和解读在国内的税务机关决不是个别的现象。这让我想起了在文化大革命期间的“出身论”，若出身是地主或富农，即使你干得的再好，你这辈子也没有前途；若出身是贫农，那就是根深苗正，发展的空间就很大。

综上所述，我希望税务部门在下达相关政策文件时，不要因为税收增长的压力，而随意改变税收政策文件本身的属性，以及其内在的可持续性、系统性、连贯性，更不要出现同样的问题，在不同的行业和不同的纳税人之间，下达不同的税收政策，从而造成新的税负不公平的现象。

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公司税务风险，要关注来自于第三方的信息披露

税务师爷_郭伟 — Mon, 28 Dec 2009 04:16:19 +0800

几天前，与国内某资深财税记者讨论一个话题：“税务稽查的前期准备，已大量的采取从第三方获取相关信息”。其实在网上搜索与之相关的信息，会发现有很多类似的报道，只不过是没有引起纳税人足够的重视，归纳如下：

税务机关从法院的判决中获得信息，计征税款；

有数名富豪因税务稽查而在财富排行榜中“落马”；

房地产企业监管部门的相关数据，已被税务机关用于计征税款；

太原市政府下文件，要求全市17个部门与税务部门完成信息共享并配合工作；

国税总局稽查局2009年度抽取的60户企业，是参考行业的排行榜等相关资料；

企业国、地税的工资进成本、个税申报信息已与劳动保险的缴纳完成信息共享；

税务机关投资近百亿元的金税三期工程及纳税评估体系的建立与使用，在这个平台上，海关、银行、电力、外汇、媒体、税务的信息被共享和互通。

随着国家信息化建设的加强，具备“李小龙”式的税务功夫，是不能应付税务机关信息化的管理和稽查。企业为了提升自身的品牌和声誉，在媒体上过分的表现自己，这些都有可能被录入税务局的数据库中，作为纳税评估的重要指标。过去的“吹牛不上税”，是因为企业的财务数字难以查找和监管，所以要核实出具体的数字是一件比较困难的事。而现在你再吹牛，税务机关只需要一个鼠标就可以在很短的时间来核实情况，并补征相应的税款。鉴于人脑和电脑的差异性，纳税人应对自身的风险及税务策略进行相应的调整和改变。

企业在对外公布相关信息时，要关注此信息对税务风险的影响。在信息化社会中，当这些信息被税务局“打包”进行整体分析后，可能会带来不必要的税务风险，因此建议企业要选择一个适合自己的税务策略进行妥善应对。

附：【税务策略】的选择

【激进税务策略】：采取的是一种进攻姿态，他们积极利用一切减少税款和延期纳税的机会来增加收入和利润。 ——风险性大，并有可能有会因此受到税务罚款或惩罚。

【保守税务策略】：相对来说，更加注重公司税务风险。——风险性较小，但有可能会因此而缴纳了税企之间还有争议的税款。

【“激进+保守”相结合的税务策略】：根据不同的纳税事项、纳税主体，选择不同的税务策略。——风险性可控，此策略被大多数公司所采用。

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看“钱学森语录”，悟其中“税务道理”

税务师爷_郭伟 — Mon, 21 Dec 2009 01:57:44 +0800

发表于【中国税网】之《税务规划》杂志专栏

钱学森是享誉海内外的杰出科学家，我国航天事业的奠基人。虽然他已离开了我们，但他的很多“语录”，适用于当今社会的很多领域。现摘录几段，悟悟其中的“税务道理’：

【语录】：高等学校的学习，是打基础的时期，应该强调学好基础课程；我认为今天科学技术不仅仅是自然科学与工程技术，而是人认识客观世界、改造客观世界的整个的知识体系，而这个体系的最高概括是马克思主义哲学。

【税务道理】：现在高等院校的税务教材没有做到与时俱进，很多的内容和相关案例还是上个世纪的。教材没有被及时更新的主要原因是，中国缺乏既有税务实践知识又有税务理论的人和团队。所以，现在培养出来的所谓税务专业的学生，大多是“带着脑子里”背诵的税务条文去找问题，因为很多学生是看不懂税务文件的。所以，培养好的税务人才，需要对各种税务教材进行更新。与钱老所说的道理相同的是，税务知识、政策的把握和运用，是需要对社会各方面知识进行全面的了解，它所跨的学科、领域更大。

【语录】：科学工作千万不能固执己见。缺乏勇于认错的精神，是会吃大亏的；正确的结果，是从大量错误中得出来的；没有大量错误作台阶，也就登不上最后正确结果的高座。

【税务道理】：税务政策的制定、理解、把握，是需要进行激烈的讨论。在这个氛围内没有谁对谁错，没有权威和不权威。新的税收政策的出台，出现一些所谓的漏洞是难免的。陆续出现的一些补丁性文件，就是为了完善相关的内容。因此只有了解对原始税务文件，以及其中的补丁文件出台的原因，才能更好的理解和把握文件的执行。

【语录】：我们不能人云亦云，这不是科学精神，科学精神最重要的就是创新；难道搞科学的人只需要数据和公式吗？搞科学的人同样需要有灵感，而我的灵感，许多就是从艺术中悟出来的。

【税务道理】：在涉税业务的处理中，很多人只关注业务的会计科目处理，而较少关注税务政策本身出台的一个背景。有的企业财务人员把税务管理员的意见作为政策来执行；把税务稽查的结论当成法律条文来背诵；还有的人把所谓的税务专家发表的言论或某些税务机关官员的讲话当成政策来执行。其实上述的理解是有欠缺的，税务元素的魅力所在是其多样性的和不确定性。同样是商场，由于其商业经营模式的不同（有自营的、有转包的、有联营的等等），因此这其中的税务元素也是不同的。除了税款计算要用统一的公式外，税务政策的的理解和运用，更多的是需要靠人来判断的。所以只有建立在对企业的生产、经营、流程了解基础上，再加上具有深厚的税务业务能力功底的人，才有资格叫“税务专家”。

【语录】：没有什么认识是最后的。

【税务道理】：这个世界是多变的。随着互联网在商业上的运用，企业的经营模式，更是处在一种千变万化的过程中。而税收的征收和管理如果还是以不变来应万变的话，将会出现巨大的跑、冒、抵、漏。为此，国家税务总局也进行了相关的调整，包括税务稽查与企业自查相结合方式的转变、税务征管科技化的进一步加强、纳税服务体系的完善等等。从现在看，这些措施是行之有效的。但这同时也对一些基层的税务人员和企业的税务经理提出了挑战，因为这彻底改变了他们过去靠背诵政策或掌握一条税务筹划方法就可以用很多年的习惯。钱老所说：“没有什么认识是最后的”。因此，只有相关税务岗位人员对业务知识的及时更新和不断的学习，才能适应这些变化。

分数的高低、证书的多少、海外的背景、跨国公司的经历、什么什么导师、发表过什么著作、什么什么主任、这些看似星光灿烂的头衔，到底与个人能力有多大关系？这个我不得而知。这个社会应该少一些浮躁，多一些真实。正如钱老的夫人、著名音乐家蒋英所说：“学生在演唱时，只有在深刻理解全部剧情的基础上，才能完整的演绎出他所表演的曲目或角色”。其实在涉税处理业务时，这个道理也同样适用，那就是，在进行相关的涉税判断和处理时，一定要在充分了解和理解公司整体税务规划的基础上来完成，做税务筹划时也一定要在国家税收法律的框架内来进行和完成。

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